Отчет по практике в МИЭП

При выявлении возможных рисков руководитель ДГКБ № 5 им. Н.Ф. Филатова рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими. Могут составляться планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения рисков или принять решение игнорировать риски из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении рисков либо по другим причинам.

Рисунок 2 – Основные факторы, рассматриваемые в процессе оценки рисков

• Процедуры внутреннего контроля третий элемент системы внутреннего контроля. Это действия, принимаемые для минимизации рисков, влияющих на достижение цели.

Рассмотрим процедуры внутреннего бухгалтерского контроля. Это контроль, осуществляемый бухгалтерией в процессе принятия к учёту хозяйственной информации. Средства внутреннего бухгалтерского контроля:

• при принятии к учету проверка первичных учетных документов;
• подтверждение бухгалтерских записей документами;
• распределение обязанностей между различными лицами:
• по подготовке первичного учетного документа;
• по санкционированию хозяйственной операции;
• по разноске операции по счетам учета;
• контроль за взаимосвязанными операциями (например, перечисление средств и получение товара);
• проверка полноты бухгалтерских записей при внесении их в компьютер;
• регулярная сверка счетов с составлением пробного баланса;
• регулярная сверка взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами;
• сверка данных учета:
• с выписками из счетов в банках;
• с остатками, выведенными по кассовой книге;
• осуществление контроля за соблюдением смет расходов;
• обеспечение сохранности и конфиденциальности информации:
• контроль доступа к терминалам (автоматизированным рабочим местам) – пароли, ключи; каждый терминал имеет свой разрешенный круг доступа;
• создание резервных копий банков данных, подлежащих автоматическому изменению;
• дублированное электропитание на случай сбоев в сети;
• предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников:
• разделение обязанностей;
• ротация обязанностей;
• предоставление регулярных ежегодных отпусков всем сотрудникам в соответствии с графиком.

Параллельно с бухгалтерским, существует, внутренний управленческий контроль. Который подразумевают контроль, осуществляемый в ходе деятельности органов управления предприятием. Управленческий контроль проводится по направлениям стратегии развития хозяйствующего субъекта:

• снабженческо-сбытовая политика (поддержание сбытовой сети);
• инновационная политика (минимизация издержек производства);
• ценовая политика (взаимодействие с тарифным органом);
• финансовая политика (планирование денежных потоков, привлечение внешних финансовых ресурсов, управление дебиторской и кредиторской задолженностью);
• кадровая политика (привлечение, отбор и высвобождение работников, повышение их квалификации, система стимулирования труда).

Все вышеперечисленные направления достигаются посредством:

• эффективной системы внутренней отчётности;
• точных периодичности и сроков представления внутренней отчетности;
• консультаций о ценности и достаточности предоставляемой управленческой информации.
• Информация и коммуникация четвертый элемент системы внутреннего контроля.

Для повышения эффективности системы внутреннего контроля информация должна быть надлежащего качества (достоверности), должно быть своевременное распространение информации и информирование. Доведение до всеобщего сведения и применения на практике. Для обеспечения выполнения сотрудниками должностных обязанностей, информация должна быть выявлена, сформулирована и своевременно доведена до соответствующих сотрудников. Эффективное функционирование коммуникации обеспечивается информационными потоками вниз и вверх, а также между подразделениями по всей организации. Когда каждый сотрудник предприятия получает от вышестоящего руководства четко сформулированную позицию о важности исполнения обязанностей в части внутреннего контроля, он четко понимает свою роль в системе внутреннего контроля и важность.

Инструментом распространения информации служит график документооборота, который, может быть, приложением к Учетной политики организации. Составляется он в следующем порядке: необходимо установить первичный документ, зафиксировать движение документа по подразделениям предприятия с назначенными сроками обработки на каждом этапе и ответственных лиц за обработку информации.

Одним из элементов, составляющим документацию на предприятии является перечень лиц, имеющих право на подписи первичных документов. Документ должен содержать список должностей и документов, которые могут быть подписаны лицами, замещающими данные должности. Представленный перечень также является приложением к Учетной политики организации.

• Заключительный элемент системы внутреннего контроля: оценка внутреннего контроля (мониторинг).

Оценка эффективности системы внутреннего контроля должна вестись в двух направлениях.

Самостоятельная оценка эффективности системы внутреннего контроля проводится непосредственно силами субъектов системы внутреннего контроля путем:

• распространение опросных листов – используется для сбора информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля от работников и руководителей подразделений общества;
• мониторинг состояния системы внутреннего контроля – это процесс проверки полноты, своевременности выполнения и правильности документирования в системе внутреннего контроля.

Оценка эффективности контрольных процедур – анализ эффективности описания и исполнения контроля, а также анализ достаточности контрольных процедур (оценка, насколько контроль, при условии его эффективного выполнения способен эффективно снижать соответствующие ему риски).

Регулярная оценка системы внутреннего контроля способствует повышению ее эффективности посредством:

• своевременного выявления изменений в процессах, этапах выполнения контрольных процедур;
• повышения мотивации исполнителей контроля за счет непосредственного участия в совершенствовании системы внутреннего контроля и постоянного контроля над качеством выполнения норм системы внутреннего контроля;
• предоставления информационной базы руководству предприятия для подтверждения эффективности функционирования системы внутреннего контроля.

Результаты оценки системы внутреннего контроля должны быть документально оформлены и представлены для принятия решения генеральному директору предприятия:

• внешний аудитор формирует письмо руководству о существенных недостатках, выявленных по результатам внешней независимой оценки системы внутреннего контроля;
• ответственный по внутреннему контролю подготавливает отчет по результатам самооценки системы внутреннего контроля, проведенной силами структурных подразделений общества.

В целом оценка эффективности создаваемой системы внутреннего контроля является обязательной задачей для руководства предприятия. Учитывая социальную значимость объекта, сложно переоценить ущерб, от неэффективного контроля и ошибок, которые могут последовать.

Задание 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

С 2013 г. на территории РФ введен в действие новый Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый 06.12.2011 года. [2]

Необходимость трансформации существующей системы бухгалтерского учета назревала уже давно. Этому способствовало, в частности, появление новых форм и видов хозяйственных операций, развитие финансового рынка, выход российских организаций на международный рынок и привлечение иностранных инвестиций.

Одной из основных целей принятия нового Закона является устранение устаревших норм, положений и пробелов действующего законодательства, а также приведение отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности — универсальной учетной системы, функционирующей на международном уровне [9, с.12].

В настоящее время создана новая система регулирования бухгалтерского учета, одним из важнейших принципов которой выступают единство требований к бухгалтерскому учету и применение международных стандартов как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов. Этому посвящена отдельная глава в Законе N 402-ФЗ.

Во-первых, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, разделены на 4 категории: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области ведения бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Если провести аналогию с настоящим, по сути, это законодательные акты, постановления Правительства РФ, регламентирующие деятельность в области бухгалтерского учета, действующие ПБУ, инструкции, методические разъяснения (указания) по применению законодательства, письма Минфина и других ведомств, а также внутренние положения (например, учетная политика) и рабочие документы самого предприятия.

Правда, для того чтобы ПБУ именовались по праву стандартами, в них еще предстоит внести огромное количество изменений и поправок, направленных на сближение с международными стандартами, которые планируется применять наряду с национальными. Возможно, будут приняты какие-то новые стандарты, которые со временем вытеснят ПБУ [10, с.9].

Во-вторых, помимо уполномоченного федерального органа и Банка России впервые в качестве субъекта регулирования бухгалтерского учета будут выступать негосударственные профессиональные сообщества — саморегулируемые организации и иные пользователи отчетности, заинтересованные в принятии участия в регулировании бухгалтерского учета, а также некоммерческие организации, преследующие цели его развития.

В их функции, в частности, будет входить разработка проектов федеральных стандартов, участие в их публичных обсуждениях и экспертизах, а также разработка и принятие рекомендаций в области бухгалтерского учета. Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов должен создаваться совет по стандартам (проект соответствующего приказа уже подготовлен и опубликован на сайте Минфина 04.07.2012).

Большую значимость приобретает опубликование разработанных проектов федеральных стандартов в печатных изданиях и в сети Интернет, их публичное обсуждение заинтересованными лицами, доработка и принятие проектов с учетом полученных замечаний. Это должно обеспечить общественное признание национальных стандартов, формирование доверия и убежденности пользователей в их адекватности и качестве.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России можно представить в таблице 1.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Таблица 1 — Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1–й уровень – законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, регламентирующими прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; Правовая основа бухгалтерского баланса на этом уровне представлена Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, Трудовым кодексом. Бюджетным кодексом, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 – ФЗ (ред. от 04.11.14) и другие законодательные документы федерального уровня.

2–й уровень – нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся положения по ПБУ. В настоящее время Министерством финансов РФ утверждено 22 положения по организации бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

3 –й уровень – методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;

4–й уровень – уровень организационный, представленный организационно – распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, устав предприятия, положение об учетной политике рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета [10, с.9].

Закон N 402-ФЗ распространяется на следующих лиц:

• — коммерческие и некоммерческие организации;
• — государственные органы, органы местного самоуправления и управления внебюджетных фондов;
• — Центральный банк;
• — индивидуальных предпринимателей;
• — филиалы, представительства, структурные подразделения иностранных организаций, находящиеся на территории РФ (п. 1 ст. 2).

Законодатели объединили все перечисленные категории лиц в одно общее понятие «экономический субъект». В отличие от прежних норм Закон N 402-ФЗ действует теперь и в отношении индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, законодатели ликвидировали несоответствие вышеперечисленных норм: все «упрощенцы» без исключения с 2013 г. обязаны вести бухгалтерский учет.