Отчет по практике в ЗабГУ

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу клиента, принципала и т.п.;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Таким образом, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами ломбарда:

— получение имущества в залог от залогодателя;

— поступления денежных средств от заемщика в погашение выданного займа; -суммы, вырученные при реализации на публичных торгах невостребованных залогов, так как после погашения услуг и расходов ломбарда, они должны быть возвращены залогодателю.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения [9].

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка [9].

В организациях ломбарда доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг. Она принимается к учету в сумме дебиторской задолженности заемщика за оказанные ему услуги по:

— оценки, хранению изделий, оставленных в залог;

— выдаче займа в форме текущих процентов по договору и процентов за просрочку платежа.

Кроме того, выручкой ломбарда признается доход от реализации имущества, не проданного с публичных торгов и переданного в собственность ломбарда.

Выручка в организациях ломбарда признается в момент заключения договора с заемщиком. За исключением выручки в форме процентов за просрочку платежа, которые начисляются по истечении нормального срока, указанного в договоре.

Датой получения доходов является дата реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При определении даты следует иметь в виду, что согласно Налогового Кодекса Российской Федерации реализацией признается:

— по товарам — передача права собственности на них;

— по работам — передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

2.3 Анализ финансовых результатов

Посчитав показатели можно составить таблицу 2, с помощью которой можно увидеть, как изменялись данные показатели за три периода, и проанализировать их.

Таблица 2 – Основные показатели финансовой устойчивости ООО «ДМ Ломбард»

На основе таблицы проанализируем финансовую устойчивость предприятия ООО «ДМ Ломбард», рассматривая каждый показатель по отдельности.

КА показал отрицательное значение -0,029 и упал за три периода на -0,013. Это говорит о том, что организация сильно зависит от заемных источников финансирования, поэтому по данному показателю финансовое положение организации менее устойчивое.

КФЛ в начале всего анализируемого периода показал отрицательное значение -0,382, это значит, что организация упускает возможность использовать финансовый рычаг – повысить рентабельность собственного капитала за счет вовлечения в деятельность заемных средств. На конец анализируемого периода коэффициент также имеет отрицательное значение -0,448.

КОСОС показал отрицательное значение на начало -0,027 и на конец периода -0,046. Данный отрицательный показатель характеризует предприятие, как предприятие, у которого нехватка собственных оборотных средств, нужных для финансовой устойчивости фирмы.

ИПА показал отрицательное значение на начало -7,583 и на конец -0,568 анализируемого периода. Данный показатель за анализируемый период изменился в положительную сторону на 7,015 единиц. Это значит, что предприятие не может покрыть внеоборотные активы с помощью собственного капитала. Отрицательное значение данного показателя получилось из-за отрицательного значения собственного капитала в бухгалтерском балансе.

КПИ данный показатель на начало анализируемого периода показал отрицательное значение -0,015 и на конец периода также показал отрицательное значение -0,029. Изменился показатель на -0,013 единиц за весь анализируемый период. Отрицательное значение данного показателя означает, что часть активов не финансируется за счет устойчивых источников.

КМСК показал в 2014 году рассматриваемого периода отрицательное значение -0,027 и на конец -0,045 рассматриваемого периода. Изменения за анализируемый период составили -0,018 единиц.

КМИ мобильности имущества на начало 0,988 и на конец 0,984 анализируемого периода показал положительное значение, что является положительной чертой анализа. Данный показатель отражает долю средств для погашения долго, так как данный показатель в организации высок, то предприятию будет легче рассчитаться с кредиторами.

КМОС показал на начало 0,905 и на конец 0,840 анализируемого периода был высок, что положительно влияет на финансовую устойчивость организации. Это значит, что у организации высокая скорость оборачиваемости имущества, что является положительной характеристикой организации.

КОЗ невозможно рассчитать, так как запасов у организации на самом деле нет. ККЗ на всем промежутке анализируемых периодов показывает одно и то же значение 1. Это показывает, что у предприятия нет долгосрочной задолженности. За три анализируемых периода положительно изменился только один показатель – индекс постоянного актива.

В таблице 3 будут представлены столбцы, которые будут отражать излишек (недостаток) собственных оборотных средств.

Таблица 3 – Собственные оборотные средства организации устойчивости ООО «ДМ Ломбард»

Так как из трех вариантов расчета коэффициентов обеспечения запасов собственными оборотными средствами на 31.12.2019 имеет положительное значение только один коэффициент, рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение фирмы по этому показателю можно описать как неустойчивое.

У показателей СОС1 и СОС2 получились одинаковые значения, так как у анализируемой организации нет долгосрочной задолженности, поэтому получились такие же значения как у показателя СОС1.

Коэффициент текущей ликвидности – финансовый коэффициент, который равен отношений текущих активов и краткосрочных обязательств. Этот коэффициент показывает способность предприятия погашать текущие обязательства за счет только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия

Таблица 4 – Коэффициенты ликвидности ООО «ДМ Ломбард»

На таблице 4 видно, что на 31.12.2019 при значении норматива (более 2) показатель, характеризующий текущую ликвидность, имеет величину 0,96. Более того необходимо отметить негативное изменение – снижение на -1,24.

Значение показателя быстрой ликвидности 0,85 тоже оказалось ниже допустимого значения. Это значит, что у ООО «ДМ Ломбард» нехватка активов, которые можно в наименьшие сроки свести в денежные средства, чтобы ликвидировать краткосрочную кредиторскую задолженность. В начале анализируемого периода показатель, характеризующий быструю ликвидность, также не совпадал с нормативным значением

Показатель абсолютной ликвидности имеет величину, которая подходит нормативному значению 0,82. И в то же время коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,07.

2.4 Сравнительная характеристика представления в отчетности финансовых результатов по РСБУ и МСФО

Переходный период предоставления отчетности в соответствии с международной практикой введён в России Приказом Минфина от 28.12.2015 N 217н Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 N 40940). В связи с этим данной работе рассматривается порядок учета финансовых результатов согласно Российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Под доходом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и / или погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791).

В системе международных бухгалтерских нормативных документов отсутствует стандарт, посвященный именно доходам. Однако аналогом ПБУ 9/99 можно считать МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который с 21 января 2015 года заменил IAS 11 «Договоры на строительство» и IAS 18 «Выручка». Согласно положениям данного стандарта доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов, или уменьшения величины обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 21.01.2015 N 9н). Таким образом, понятие «доход» аналогичны в РСБУ и МСФО.