Отчет по практике в РГЭУ

Профессиональное объединение может оказывать содействие в следующих формах:

— разработка рекомендаций по программам непрерывного профессионального развития (НПР) и, собственно, предоставление программ НПР;

— предоставление рекомендаций по программам эффективных внутренних проверок качества;

— внедрение на добровольной основе программ проверок качества, дающих возможность аудиторским фирмам сформировать собственное мнение о политике и процедурах контроля качества.

Второй уровень контроля качества аудита согласно Положению об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» касается внутреннего контроля качества аудита.

Международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» устанавливает основные принципы и процедуры организации системы контроля качества аудита, обзорных проверок отчетной финансовой информации и других заданий по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам.

Следуя требованиям, указанным в данном стандарте по контролю качества, аудиторская фирма должна установить систему контроля качества аудита, предназначенную для обеспечения разумной уверенности в том, что сама аудиторская фирма, как и ее персонал, соблюдает профессиональные стандарты, нормативные акты, а подготовленный отчет полностью соответствует положению дел у фирмы-клиента.

Система контроля качества аудита включает политику и процедуры контроля качества аудита. Следовательно, характер политики и процедур, применяемых аудиторской фирмой, зависит от различных факторов, например аффилированности фирмы, ее размера.

Согласно требованиям стандарта по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» у аудиторской фирмы имеются следующие элементы системы контроля качества: ответственность руководства за обеспечение качества внутри фирмы, этические требования, принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним, а также принятие конкретных заданий, трудовые ресурсы, выполнение задания и мониторинг.

До сведения сотрудников аудиторской фирмы должны быть доведены политика и процедуры контроля качества аудита. Это раскрывает цели, для которых они разработаны, и, что немаловажно, персональную ответственность сотрудников за соблюдение качества аудита. Обязательно должна существовать обратная связь между руководством и сотрудниками аудиторской фирмы.

Исходя из имеющихся элементов системы контроля качества, рассмотрим каждый из них более подробно.

Основная ответственность за внутрифирменную систему контроля качества аудита возлагается на руководство аудиторской фирмы. Действия руководства должны быть направлены на поощрение качественной работы. Руководство аудиторской фирмы должно уделить внимание тому, чтобы ее бизнес-стратегия была направлена на обеспечение внутрифирменного качества на все выполняемые задания. Сотрудники, на которых руководство аудиторской фирмы возложило ответственность за внутрифирменную систему контроля качества, должны обладать достаточным опытом и соответствующими навыками и необходимыми полномочиями.

Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним, а также по принятию конкретных заданий. В данной ситуации аудиторская фирма может установить порядочность клиента и отсутствие информации о его нечестных действиях, следование фирмы этическим требованиям, компетентность специалистов аудиторской фирмы, их необходимое количество.

Анализируя данную информацию, аудиторская фирма может принять решение о заключении договора с новым клиентом, продолжении сотрудничества с существующим или о выполнении нового задания для этого клиента.

Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры, предназначенные для обеспечения разумной уверенности в том, что у нее имеется достаточное количество сотрудников с необходимыми навыками, компетентностью и приверженность этическим принципам. Необходимо разрабатывать соответствующие требования к подбору кадров, оценке профессиональных способностей и квалификационных требований, критерии продвижения по службе, поощрения и оценки потребностей в персонале.

Следующий элемент системы контроля качества — это выполнение задания. Политика обеспечения качества аудиторского задания предусматривает применение стандартов аудиторской работы в ходе выполнения задания, понимание аудиторской группой целей предстоящей работы, осуществление надзора за выполнением задания, подготовку и обучение сотрудников фирмы, подготовку обзора выполненной работы, изложение существенных суждений, сделанных аудиторской группой, документальное оформление работы аудиторов, а также сроков проведения и объема обзорной проверки.

Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры для обеспечения разумной уверенности в том, что: проводятся соответствующие консультации по сложным или спорным вопросам; имеются необходимые профессиональные ресурсы для проведения консультаций; документируются характер и суть проведенных консультаций. Лицам, обратившимся за консультацией, необходимо представить интересующую их информацию. В случае когда в аудиторской фирме не имеются необходимые ресурсы для оказания консультаций своим сотрудникам, можно воспользоваться услугами сторонней консультационной службы. В аудиторской фирме должны быть разработаны необходимые политика и процедуры для проведения обзорных проверок выполнения задания. Что касается обзорной проверки, то для нее должны быть заранее определены: характер, сроки и объем, критерии отбора сотрудников, требования к документальному оформлению.

Последним элементом системы контроля качества выступает мониторинг. В аудиторской фирме на лиц, обладающих соответствующим опытом и полномочиями, возлагается ответственность за процесс мониторинга. В процессе мониторинга нужно оценить следующее:

— разработана ли и внедрена ли система контроля качества;

— соблюдаются ли требования профессиональных стандартов и нормативных актов;

— применяются ли необходимые политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы.

Аудиторская фирма должна информировать партнеров о недостатках, выявленных в результате процедур мониторинга, и о рекомендациях по их устранению. В случае если результаты процедур мониторинга свидетельствуют о том, что отчет не соответствует положению дел фирмы-клиента, аудиторская фирма должна определить свои дальнейшие действия и рассмотреть необходимость обращения за юридической консультацией. Как минимум один раз в год аудиторская фирма должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества своему руководству.

Необходимо упомянуть о возможных жалобах и обвинениях, предъявленных как со стороны персонала аудиторской фирмы, так и со стороны клиентов и третьих лиц. Надзор за расследованием возлагается на партнера фирмы, не принимавшего участия в выполнении задания, по которому получены жалобы или предъявлены обвинения. По получении определенных результатов следует предпринять соответствующие действия.

Вся полученная информация должна быть документирована. Сроки хранения определяются на основании временных ограничений, установленных процедурами внутреннего мониторинга, или в соответствии с требованиями нормативных актов.

Третий уровень контроля качества аудита согласно Положению об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» касается контроля качества отдельного аудиторского задания.

Международный стандарт аудита от 15.06.2005 № 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации» регламентирует процедуры контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания. Обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской группы. Также в обязанности членов группы входят: предоставление информации о соблюдении требования независимости; следование внутрифирменной системе контроля качества.

Аудиторская фирма должна рассматривать цель качества, исходя из профессионализма, навыков и компетентности, делегирования полномочий, консультирования, принятия и сохранения клиентов, мониторинга и т.п.

Процедуры контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания должны применяться:

— при руководстве выполнением задания;

— при принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним;

— при назначении аудиторской группы на выполнение задания;

— при выполнении задания;

— при мониторинге выполнения аудиторского задания.

Данные элементы контроля качества на уровне отдельного задания перекликаются с элементами внутреннего контроля качества аудита в аудиторской фирме.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что процедуры контроля качества доведены до персонала, понятны всем и применяются на практике.

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов с уверенностью, что работа ими выполняется добросовестно и на достаточном профессиональном уровне. Руководство фирмы обязано информировать ассистентов о бизнесе клиента, обязанностях ассистентов, целях выполняемых ими процедур, возможных проблемах в области учета и аудита.

Аудитор с целью информирования ассистентов составляет сметы затрат времени, общий план и программы аудита.

Работа ассистентов проверяется специалистами по следующим направлениям:

— документальное оформление процедур и их результатов;

— корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

— достижение целей аудиторских процедур;

— внесение поправок в финансовую отчетность субъекта по результатам аудита;

— соответствие выводов результатам проверки и мнению аудитора.

РАЗДЕЛ 3. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА «СПЕЦИАЛИСТ ПО ВНУТРЕННЕМУ КОНТРОЛЮ (ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЕР)» НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПРИКАЗА МИНТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИИ ОТ 22.04.2015 N 236Н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА «СПЕЦИАЛИСТ ПО ВНУТРЕННЕМУ КОНТРОЛЮ (ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЕР)»