Отчет по практике в РГЭУ

К основным задачам контроля качества аудиторской деятельности относятся предупреждение неверной оценки аудиторского риска, несоблюдения критериев качества аудита, а также интересов аудируемого лица и других пользователей профессионального мнения аудитора. Качество в аудите является обобщенным результатом аудиторской проверки. Мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, должно отвечать следующим требованиям:

— полнота — количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния субъекта и принятия решения пользователем;

— точность — выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

— полезность — аудиторское заключение касается только существенных вопросов финансовохозяйственной деятельности;

— оперативность — заключение должно быть подготовлено к установленному сроку;

— доступность — мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном раскрытии.

Внутренний текущий контроль качества работы должен быть направлен на достоверность оценки системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска в ходе планирования аудиторской проверки, выполняется ли работа в соответствии с планом и программой аудита, документируются ли надлежащим образом результаты проверок, все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли свое отражение в выводах аудитора, корректно ли применены аудиторские процедуры, правильно ли распространены результаты выборочных проверок на генеральные совокупности, вытекают ли сформированные аудитором выводы из полученных им результатов.

Координацию деятельности профессиональных организаций в области бухгалтерского учета и аудита на международном уровне осуществляет неправительственное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров — Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants — IFAC).

Миссия МФБ, изложенная в ее конституции, заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества».

В рамках этой миссии одним из приоритетных направлений деятельности МФБ является содействие предоставлению качественных услуг всеми представителями бухгалтерской профессии, а также непрерывное совершенствование качества аудита. С этой целью МФБ проводится работа по разработке и опубликованию стандартов и положений в области обеспечения качества профессиональных аудиторских услуг.

Основополагающим документом в системе стандартов по обеспечению качества профессиональных аудиторских услуг является Положение об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» (Statement of membership obligations 1 Quality assurance), принятое Советом МФБ.

Следует отметить, что в период с 1999 по 2004г. требования по организации контроля качества деятельности аудиторских фирм со стороны профессиональных объединений (саморегулируемых организаций) регламентировались Положением по международной профессиональной практике 1 «Обеспечение уверенности в качестве профессиональных услуг» (International professional practice statement 1 Assuring the quality of professional services), которое с введением в действие Положения об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» утратило силу, однако сыграло немаловажную роль в работе МФБ по повышению качества аудиторской деятельности.

Согласно Положению об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» контроль качества аудита должен быть реализован на трех уровнях: профессиональное аудиторское объединение, аудиторская организация, аудиторское задание.

Положение об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» устанавливает требования по организации контроля качества аудита только в отношении профессиональных аудиторских объединений.

Указанные организации — члены МФБ должны обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества, подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих.

Разработка стандартов и практических рекомендаций по обеспечению качества аудита на уровне аудиторской организации находится в компетенции Совета по международным стандартам аудита и уверенности (СМСАУ) МФБ. В рамках этой деятельности СМСАУ МФБ приняты следующие документы:

1. Международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» (International standard on quality control 1 Quality control for firms that perform audits and reviews of historical financial information, and other assurance and related services engagements) — регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне аудиторской фирмы.
2. Международный стандарт аудита 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации» (International standard on auditing 220R Quality control for audits of historical financial information) — регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания.

Рассмотрим подробно все три уровня контроля качества аудита согласно Положению об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества».

Из Положения об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» следует, что профессиональные объединения (первый уровень) МФБ в целях надлежащего контроля качества деятельности своих членов должны разработать и принять стандарты и рекомендации по контролю качества и руководство по проведению внешней проверки качества аудита.

В соответствии с официально утвержденным профессиональным аудиторским объединением Руководством по проведению проверки качества аудита осуществляется внешний контроль качества работы аудиторских фирм.

Объектом программы проверки качества может выступать аудиторская фирма или партнер (аудитор). В случае когда объектом внешней проверки качества является деятельность партнера, необходимо получить подтверждение того, что осуществляется контроль за деятельностью партнера, партнер соблюдает требования системы контроля качества, стандартов и нормативных актов.

Если в качестве объекта проверки качества выступает аудиторская фирма, то программа должна быть разработана так, чтобы обеспечить разумную уверенность, что аудиторская фирма придерживается требований профессиональных стандартов и нормативных актов, установила необходимую систему контроля качества аудита и следует ей.

Исходя из данного критерия, следует, что выбор аудиторской фирмы для проверки может быть основан на временном подходе либо на подходе, основанном на риске. Если профессиональное объединение выбрало временной подход, то необходимо принять во внимание качество и эффективность программы внутренней проверки качества на аудиторской фирме и установить максимальный период проверки, который определяется решением профессионального объединения.

Тем же профессиональным объединениям, применяющим подход, основанный на риске, следует принимать во внимание различные факторы риска (например, количество клиентов, результаты предыдущих проверок, количество общественно значимых компаний).

Профессиональное объединение должно установить критерии отбора аудиторских проверок для включения их в программу внешней проверки качества. Из Положения об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» следует, что проверке качества могут подлежать только те проверки, которые были завершены в течение периода проверки. Также, если аудиторское заключение было выдано в течение периода, в котором проводилась проверка качества, результаты этого аудита должны быть включены в объем проверки.

Члены группы по проверке качества должны обладать профессиональной компетентностью. Группа по проверке качества должна документально оформить полученные доказательства. Руководитель рабочей группы по проверке качества должен предоставить ее членам рекомендации по составлению, оформлению и хранению документации. После завершения проверки качества профессиональное объединение должно определить сроки хранения документации.

По результатам проверки качества руководитель группы, назначенной на данную проверку, должен представить отчет в письменной форме. Форма отчета должна быть установлена профессиональным объединением.

После проверки качества проверенная аудиторская фирма должна представить своевременный письменный ответ на рекомендации и выводы, которые были сделаны в отчете по результатам проверки качества. Далее из Положения об обязательствах организаций — членов МФБ 1 «Обеспечение качества» следует, что профессиональное объединение должно подготовить и опубликовать ежегодный отчет с обобщением результатов реализации программы проверки и направить копию этого отчета регулирующему органу власти.

Следующим этапом выступают дисциплинарные и корректирующие меры по результатам внешней проверки качества. Профессиональное объединение должно проанализировать отчет по каждой проверке. В случае если отчет содержит неудовлетворительные выводы, профессиональное объединение может потребовать от члена объединения представления соответствующих разъяснений и перечень планируемых корректирующих мероприятий. Профессиональное объединение может:

— предъявить требование о принятии мер по устранению недостатков, выявленных по результатам проверки качества;

— инициировать проведение ускоренной (внеплановой) проверки качества;

— предъявить требование о повышении уровня профессиональной подготовки.

Также в полномочия профессионального объединения входят различные формы дисциплинарного воздействия, а именно: штрафы, прекращение или приостановление членства в профессиональном объединении, предупреждение, выговор и исключение из членов профессионального общества.

Профессиональное объединение должно оказывать содействие своим членам как в понимании целей контроля качества, так и во внедрении и поддержании надлежащей системы контроля качества.