Отчет по практике в РГЭУ

Резюмируя вышеизложенное, можно придти к следующему выводу. Учреждения государственного финансово-экономического контроля играют важнейшую роль в управлении государственными и муниципальными финансами. Действующие органы государственного финансово-экономического контроля обладают большой фактической независимостью, а их деятельность достаточно результативна и эффективна. Вместе с тем, перенос и последующая адаптация эффективного европейского опыта функционирования модели государственного финансово-экономического управления предоставит возможность значительно улучшить качество и эффективность работы контрольных органов, организовать сильный аппарат обеспечения государства качественной, современной и своевременной информацией, без которой невозможно реальное повышения эффективности государственного контроля и принятия важных решений на всех уровнях управления государственной власти.

РАЗДЕЛ 2. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К АУДИТОРАМ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки.

Качество аудиторской проверки — одно из основных требований, предъявляемых к аудиторам пользователями аудиторских услуг. Ведь недостатки и упущения в работе аудиторов сказываются на деятельности организаций, а также на престиже и доверии к работе аудиторов. Первым шагом к обеспечению качества работы аудиторов является включение в аудиторскую проверку процедур по контролю качества со стороны аудиторской организации, т.е. создание внутренней системы контроля качества.

Необходимость контроля качества в аудите связана с вероятностью того, что аудиторские проверки могут оказаться несостоятельными, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение.

Возникновение этой ситуации связано с неверной оценкой величины аудиторского риска у аудируемого лица. В случае если аудитор не смог обнаружить существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и составил положительное заключение, а аудируемое лицо впоследствии было оштрафовано, аудиторы могут быть привлечены к ответственности. Поэтому системный контроль качества аудиторской деятельности должен быть направлен на достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям по качеству, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора.

Контроль качества в аудите представляет собой систему организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Контроль качества в аудите подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний контроль качества представляет собой систему организационных мер, методик и процедур, осуществляемых аудиторской организацией для проверки ее сотрудниками выполнения требований, предусмотренных нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также требований внутрифирменных правил и стандартов.

В соответствии с п. 1ст. 10 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности».

Внешний контроль представляет собой систему организационных мер, методик и процедур, осуществляемых государственными органами и общественными профессиональными объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими организациями федеральных правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны проходить внешний контроль качества своей работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию, а также участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом, перечень типовых вопросов программы, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, осуществляется не реже одного раза в 5 лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы аудиторской организации, проводящей обязательный аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в 3 года, но не чаще одного раза в год, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в 2 года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для проведения внешней внеплановой проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору, которые нарушают требования Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекса профессиональной этики аудиторов. При этом уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Контроль качества в аудите должен быть направлен на обеспечение соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установленным критериям качества. В настоящее время качество оказания аудиторских услуг определяется соблюдением аудиторской организацией федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Внутренний контроль качества в аудите основывается на системе проверки соблюдения стандартов всех уровней на всех этапах аудиторской деятельности.

Критериями качества в аудите являются соответствие положениям нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок.

Для изучения и оценки внутреннего контроля качества в аудите используется Федеральное правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (в редакции от 19.11.2008), Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» (в редакции от 22.07.2008). Для внешнего контроля Минфином России разработан Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» (утвержден приказом Минфина России от 24.02.2010 № 16н). Аудиторские правила (стандарты) определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, вследствие чего гарантируют определенный уровень результатов аудиторской проверки.

Для осуществления внутреннего контроля качества аудита также могут использоваться Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 26.11.2009 № 80), Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 21—22.10.2003 № 18). Они носят рекомендательный характер и направлены на оказание помощи аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам в определении основных процедур внутреннего контроля качества аудиторских услуг, призванных обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации.