Отчет по практике специальности «Экономика и бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет в ООО «Артколор» ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», со статьей 6 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

На предприятии утвержден рабочий План Счетов, разработанный в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94. Он является основным документом, которым должен руководствоваться бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.

В ООО «Артколор» применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций. Установлена журнально-ордерная форма регистрации хозяйственных операций.

Управленческий учет деятельности ООО «Артколор» осуществляется в соответствии с учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными, то есть управленческий и финансовый учеты ведутся совместно.

Большинство управленческих решений, принимаемых руководством ООО «Артколор», основываются на анализе предыдущей деятельности и прогнозе результатов принятого решения.

Главная задача состоит в том, чтобы как можно выгоднее приобрести и продать товарные ценности. Это является задачей для организации в целом. Что касается отдельных подразделений, то ежемесячно отдел по закупкам предоставляет руководителю отчет о том, как изменились цены на рынке относительно данной области деятельности (насколько повысились цены или понизились на определенный товар, относительно прошлого месяца), планы по закупкам на текущий месяц (сколько отдел планирует закупить товаров, на какую сумму и у каких предприятий). На основании этих данных руководство принимает решение о том, по каким ценам следует продавать свой товар, чтобы не упал уровень продаж. Решается также вопрос о том, с какими партнерами следует продлить деловые отношения. Из этого следует, что руководство ставит перед отделом закупок задачу о своевременном предоставлении информации на рынке, для того, чтобы вовремя сориентироваться в сложившейся ситуации и не потерять занимаемого статуса среди конкурентов.

Перед отделом продаж задача состоит в том, чтобы своевременно предоставлять информацию о том, как изменились продажи по сравнению с прошлым месяцем (увеличились, или сократились).

Перед бухгалтерией ставится задача по контролю поступивших и произведенных операций. Бухгалтер, ведущий 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен предоставлять информацию о том, сколько ООО «Артколор» должен своим партнерам.

На ООО «Артколор» для учета затрат используется 44 счет «Расходы на продажу». Предприятие списывает на этот счет брак материалов, ТМЦ, канцтовары, списание основных средств и амортизации. Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются такие первичные документы, как платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ.

Управление материальными запасами (товар в данном случае) в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с хранением ТМЦ.

Затраты на поддержание запасов, т.е. связанные с владением запасами:

1. Коммерческие затраты:

•  Проценты;
•  Страхование;
•  Налоги на капитал, вложенный в запасы (налог на имущество).

2. Затраты на хранение:

•  Содержание складов;
• Операции по перемещению запасов.

3. Затраты, связанные с риском потерь вследствие:

•  Устаревания;
•  Порчи;
•  Замедления темпов потребления данного товара.

Затраты, связанные с дефицитом запасов, т.е. возникающие при отсутствии необходимых ТМЦ:

•  Расходы на связь;
•  Расходы на разъезды;
•  Оплата агента;
•  Дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;
•  Премии за быструю доставку, а также связанные с малыми размерами партий.

Группировка затрат по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости в целом и включает в себя 5 основных групп расходов:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления в фонд социальной защиты;
• амортизация основных средств;
• прочие денежные расходы.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены.

44 счет затрат в ходе деятельности ООО «Артколор» корреспондирует со счетами:

Дт 44–3 Кт 71–1 – отражается операция оплаты за счет подотчетных сумм стоимости оказанных услуг.

Дт 44 Кт 02 – отражается списание сумм амортизации основных средств.

Дт 44 Кт 10 – отражение фактической себестоимости материалов и тары, израсходованных при доставке товара.

Дт 44 Кт 70 – отражается начисленная заработная плата грузчикам.

Дт 44 Кт 69/68 – отчисления из заработной платы.

Дт 90 Кт 44 – отражена сумма коммерческих расходов по реализованным ТМЦ.

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов рекламные расходы учитываются на счете 44, нормативы на рекламу поставлены в зависимости от объема работ включая НДС. В учете делаются записи:

Дт 44 Кт 76/60 – затраты по рекламным услугам.

Дт 19 Кт 76/60 – учтен НДС по оказанным рекламным услугам.

Дт90 Кт44 –рекламные расходы отнесены на себестоимость продукции.

На ООО «Артколор» 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отнесены к группе финансово–результативных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков: 99 «Прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 и 91 отнесены к составляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов – в виде убытка на дебет счета 99. Для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж к счету 90 открываются субсчета: 90–1 «Выручка от продаж»; 90–2 «Себестоимость продаж»;

В течение месяца по счету 90 составляют бухгалтерские проводки:

Дт 90–2 Кт 41 – на сумму проданных товаров по себестоимости;

Дт 62 Кт 90–1 – на сумму выручки от продажи по ценам реализации;

Дт 90–2 Кт 44 – на сумму коммерческих расходов.

По дебету счета 90 отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованных товаров, а по кредиту – выручка от реализации. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

Дт 90–9 Кт 99 (в случае прибыли);

Дт 99 Кт 90–9 (в случае убытка).

До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 не делается. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. По дебету и кредиту счета 90 отражается одно и то же количество проданных товаров, но в разной оценке: по дебету – по себестоимости, по кредиту – по ценам реализации.

5. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОФИЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Для формирования системы внутреннего контроля необходимо определить его основные элементы. Существует пять основных элементов системы внутреннего контроля. К ним относятся: контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля (Рисунок 5.1).

Рисунок 5.1 – Элементы внутреннего контроля ООО «Артколор»

Рассмотрим разработку системы внутреннего контроля с точки зрения элементов внутреннего контроля.

1. Контрольная среда – это совокупность всех принципов и стандартов деятельности организации, которые определяют общее представление внутреннего контроля и отношение к нему.

К контрольной среде относятся:

•  управленческие стандарты руководителя;
•  организационная структура предприятия;
•  внутренний распорядок и работа отдела кадров;
•  распределение ответственности и полномочий между сотрудниками организации;
•  организация рабочего процесса на предприятии и внутренняя отчетность;
•  налоговая и прочая внешняя отчетность  предприятия.

Управленческие стандарты руководителя предприятия должен включать в себя:

• − создание атмосферы всеобъемлющего контроля;
• − честность и другие этические качества.

Организационная структура предприятия:

• − каждый сотрудник организации должен знать, кому он подчинён и кому он может ставить задачи, иерархия организации;
• − каждый сотрудник должен осознавать, за что он несёт ответственность и по каким критериям оцениваются результаты его деятельности;
• − каждый сотрудник компании должен знать, когда, кому и по каким вопросам он должен составлять и предоставлять отчет.

Работа отдела кадров позволит сформировать подразделения организации из необходимого числа сотрудников, обладающих: честностью, лояльностью к компании, квалификацией, опытом, потенциалом, необходимых для предприятия.

Обязательными элементами кадровой политики должны стать:

•  требования и критерии при наборе кадров;
•  адаптация нового сотрудника;
•  установление испытательного срока;
•  управление персоналом;
•  консультирование;
•  обучение и переподготовка кадров;
•  оценка деятельности персонала;
•  дисциплинарная система (система поощрений и взысканий);
•  продвижение по службе;
•  организация увольнения сотрудников.

Отсутствие налаженного механизма в ведение данных процедур приведет к отсутствию дисциплины и порядка между сотрудниками и руководством предприятия.

Распределение обязанностей и ответственности должно достигаться посредством должностных инструкций. Ими определяется правильное ведение хозяйственных операций и бухгалтерского учёта. Для каждого сотрудника должностная инструкция определяет: кому подчинен работник, кем руководит работник, какую работу выполняет, какие решения уполномочен принимать, за что отвечает и каким образом несет ответственность, какие документы заполняет и подписывает, чьи обязанности выполняет временно (при необходимости).